В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников обществу - до размера, не превышающего стоимости его чистых активов.Обязанность по уменьшению уставного капитала, в случае, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, возникает на основании пункта 4 статьи 30 Закона № 14-ФЗ.
В целях исчисления налога на прибыль организаций сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и, следовательно, у налогоплательщика не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения.
Указанные выводы сделаны на основании норм статьи 250 Кодекса. Так, в соответствии с пунктом 16 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся, в том числе доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных п.п.17 п.1 ст.251 Кодекса).Согласно п.п.17 п.1 ст.251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
При этом сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества. Данная позиция изложена в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 № ВАС-11664/09.Данная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации № 03-03-10/31651 от 06.08.2013г.